第三章 會(huì)計(jì)監(jiān)督
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。為了促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)化資源配置,必須實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督,規(guī)范會(huì)計(jì)工作,打擊違法行為,保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量,為投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾以及政府宏觀調(diào)控部門提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料,為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)。
會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督?!稌?huì)計(jì)法》、《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范(試行)》等會(huì)計(jì)法律制度,對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督都作了相應(yīng)的規(guī)定。
第一節(jié) 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整,保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度,提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率,而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,是貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法律制度,保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行,完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要措施。
一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象
由于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)法規(guī)、制度,對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否合法的界限比較清楚,由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中嚴(yán)格把關(guān),實(shí)行監(jiān)督,可以有效防范違法會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。所以,《會(huì)計(jì)法》、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員,對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此,內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體,是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員;內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員,但內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的事情,單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極支持,保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員行使好會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施,對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。
二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容十分廣泛,涉及到人、財(cái)、物等諸多方面。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,同時(shí)符合以下基本要求:
(一)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約。具體要求是:
第一,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,做到職權(quán)明確,程序規(guī)范,責(zé)任清楚,避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉,甚至越權(quán)行事,造成管理失控;
第二,記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行不相容職務(wù)分離;
第三,記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。
三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)
《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的職權(quán),《云南省會(huì)計(jì)條例》進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職權(quán),具體是:
(一)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,對(duì)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《云南省會(huì)計(jì)條例》規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有權(quán)制止、拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
(二)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)制止無(wú)效時(shí),應(yīng)當(dāng)向本單位負(fù)責(zé)人書面報(bào)告;本單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自收到書面報(bào)告之日起7日內(nèi)作出處理或者提出書面處理意見。
(三)會(huì)計(jì)人員因依法履行職責(zé)受到錯(cuò)誤處理的,有權(quán)向財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察或者其他有關(guān)部門投訴。收到投訴的部門,對(duì)不屬于本部門管轄范圍的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)移交有管轄權(quán)的部門處理。受理投訴的部門,應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)提出處理意見,并書面答復(fù)投訴者。
(四)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的,按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無(wú)權(quán)處理的,應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告,請(qǐng)求查明原因,作出處理。